скрытый текст
Общие положения Согласно ст.2 Закона РБ от 28.07.2003 № 231-З «О торговле» (с изменениями и дополнениями, внесенными в т.ч. Законом РБ от 20.07.2006 № 162-З) (далее - Закон № 231-З) торговля - предпринимательская деятельность торговых организаций и индивидуальных предпринимателей, в основе которой лежат отношения по продаже произведенных, переработанных или приобретенных товаров, а также по выполнению работ, оказанию услуг, связанных с продажей товаров. Одной из форм осуществления торговли в соответствии со ст.11 Закона № 231-З является электронная торговля - это оптовая, розничная торговля, характеризующаяся заказом, покупкой, продажей товаров с использованием информационных систем и сетей (ст.13 Закона № 231-З). Розничная электронная торговля осуществляется через специально создаваемые для этих целей интернет-магазины. Под интернет-магазином согласно подп.1.2 постановления Совета Министров РБ от 08.09.2006 № 1161 «О некоторых вопросах осуществления розничной торговли по образцам с использованием сети Интернет» (далее - постановление № 1161) понимается сайт субъекта торговли, содержащий соответствующую требованиям законодательства информацию (сведения) о субъекте торговли и товарах, размещенных на сервере на территории Республики Беларусь, доменное имя которого зарегистрировано в установленном порядке в доменном адресном пространстве национального сегмента сети Интернет. Регистрация доменного имени интернет-магазина производится Государственным центром безопасности информации при Президенте РБ. Факт регистрации доменного имени в данном государственном учреждении подтверждается соответствующей справкой. Лицензирование розничной торговли через интернет-магазины Розничная электронная торговля через интернет-магазины в соответствии с Перечнем видов деятельности, на осуществление которых требуются специальные разрешения (лицензии), и уполномоченных на их выдачу государственных органов и государственных организаций, утвержденным Декретом Президента РБ от 14.07.2003 № 17 (с изменениями и дополнениями, внесенными в т.ч. Декретом от 31.12.2006 № 22) (далее - Декрет № 17), является лицензируемым видом деятельности, как розничная торговля (включая алкогольные напитки и табачные изделия) и общественное питание. Лицензирование розничной торговли через интернет-магазины осуществляется согласно требованиям Положения о лицензировании розничной торговли (включая алкогольные напитки и табачные изделия) и общественного питания, утвержденного постановлением Совета Министров РБ от 02.11.2005 № 1221 (с изменениями и дополнениями, внесенными в т.ч. постановлением от 18.01.2007 № 65) (далее - Положение № 1221). Для осуществления розничной торговли через интернет-магазины выдается лицензия на право осуществления розничной торговли (включая алкогольные напитки и табачные изделия) и общественного питания, которая отличается от лицензии на розничную торговлю в обычном магазине только тем, что в ней кроме всего прочего указывается доменное имя интернет-магазина, зарегистрированного в установленном порядке Государственным центром безопасности информации при Президенте РБ. Особыми требованиями и условиями при осуществлении розничной торговли через интернет-магазины в соответствии с п.8 Положения № 1221 являются: - осуществление работ и услуг, составляющих лицензируемый вид деятельности, в любых формах торговли, не запрещенных законодательством, в т.ч. вне торговых объектов и (или) торговых объектов общественного питания в месте (по адресу), указанном в лицензии, а при осуществлении розничной торговли через интернет-магазин - также в соответствии с доменным именем, указанным в лицензии; - осуществление лицензиатом развозной, разносной торговли, торговли на рынках с торговых мест, форм торговли, осуществляемых без наличия торгового объекта, в соответствии с указанной в лицензии формой торговли, а при осуществлении розничной торговли через интернет-магазин - также в соответствии с доменным именем, указанным в лицензии. Для получения лицензии на осуществление розничной торговли через интернет-магазины (за исключением розничной торговли алкогольными напитками и табачными изделиями) соискатель должен представить документы, перечисленные в п.8 Положения о лицензировании отдельных видов деятельности, утвержденного Декретом № 17 (далее - Положение о лицензировании), и подп.9.1 Положения № 1221. При представлении в лицензирующий орган копий документов соискатель лицензии обязан предъявить их оригиналы или нотариально засвидетельствованные копии, за исключением копий документов, нотариальное засвидетельствование которых не требуется в соответствии с Положением о лицензировании. Необходимо отметить, что осуществление розничной торговли через интернет-магазин с использованием доменного имени (доменных имен), не указанного(ых) в выданной лицензии на осуществление розничной торговли (включая алкогольные напитки и табачные изделия) и общественного питания, является грубым нарушением порядка осуществления лицензируемого вида деятельности (п.12 Положения № 1221). При выявлении данного грубого нарушения лицензирующий или иной орган имеет право принять решение об аннулировании выданной лицензии. Законодательные ограничения по перечню товаров, которые могут реализовываться в розницу через интернет-магазины Как следует из норм постановления № 1161, розничная электронная торговля квалифицируется как торговля по образцам с использованием для этих целей сети Интернет. Розничная торговля через интернет-магазины осуществляется вне специально оборудованного стационарного торгового объекта, отвечающего установленным законодательством санитарным, пожарным и прочим требованиям и нормам. В связи с этим согласно пп.54, 61 и 74 Правил осуществления розничной торговли отдельными видами товаров и общественного питания, утвержденных постановлением Совета Министров РБ от 07.04.2004 № 384 (с изменениями и дополнениями, внесенными в т.ч. постановлением от 11.09.2006 № 1179) (далее - Правила № 384), в интернет-магазинах запрещено продавать без специально оборудованных торговых залов, торговых центров: одежду из натурального меха и кожи; бытовую теле-, видео-, радиоаппаратуру, акустическую аппаратуру, аппаратуру магнитной записи, фото- и киноаппаратуру, вычислительную и множительную технику, часы, средства связи (телефонные аппараты всех типов, автоответчики, усилительно-коммутационные устройства, телефаксы и др.), бытовые электротовары (электрохолодильники, морозильники, машины стиральные и центрифуги бельевые, электрические машины и приборы, электропледы, электрогрелки, электроинструменты, электрические контрольно-измерительные приборы, трансформаторы, электроосветительную арматуру, швейные машины, электрогазонокосилки, электрозвонки, электробритвы, электрофены, электроприборы для завивки волос, электроприборы для массажа) и другие технически сложные товары бытового назначения; экземпляры аудиовизуальных произведений, компьютерных программ и фонограмм. Все перечисленные выше товары согласно Правилам № 384 могут продаваться только в магазинах, павильонах с торговым залом и торговых центрах. Основные правила осуществления розничной торговли через интернет-магазины Получив в соответствии с постановлением № 1161 статус торговли по образцам, розничная реализация товаров через интернет-магазины в настоящее время должна осуществляться согласно требованиям Правил продажи товаров по образцам, утвержденных приказом Минторга РБ от 16.06.1998 № 83 (далее - Правила № 83), которые регулируют отношения между покупателем (потребителем) и продавцом на основании договора и распространяются на все субъекты хозяйствования независимо от формы собственности и подчиненности, осуществляющие продажу товаров по образцам (п.1 Правил № 83). Так, в соответствии с нормами Правил № 83 при продаже товаров через интернет-магазины лица, осуществляющие данную форму торговли (продавцы), должны: - самостоятельно определить перечень товаров, продаваемых по описаниям в данном интернет-магазине (п.6); - предоставить покупателю возможность самостоятельно ознакомиться с представленными образцами или предложенными описаниями товаров, выбрать и оплатить необходимые товары, которые передаются покупателю после их доставки в указанное им место, если иное не предусмотрено договором (п.4); - довести до сведения покупателей информацию о наименовании и принадлежности своей организации, режиме работы, реализуемых товарах, их изготовителях, ценах на товары и оказываемые услуги, порядке и условиях оплаты товаров (предварительная оплата, оплата после доставки и передачи товаров покупателю и другие условия), способах, сроках и условиях доставки и передачи товара покупателю и оказания других услуг, предлагаемых продавцом, и другую информацию в соответствии с Законом РБ «О защите прав потребителей» (п.7); - по согласованию с покупателем обеспечить услуги по доставке товаров, а также предоставить другие услуги при продаже товаров через интернет-магазин (по сборке, установке, подключению, наладке, сервисному обслуживанию и т.д.) (п.5); - предоставить покупателю информационные материалы, содержащие полную, достоверную и доступную информацию, характеризующую потребительские свойства предлагаемых товаров (п.19); - передать покупателю товар, который полностью соответствует его описанию в интернет-магазине, а его качество - информации, предоставленной покупателю при заключении договора, а также информации, доведенной до его сведения при передаче товара (в техническом паспорте на товар, правилах его использования, на этикетке или ярлыке, прикрепленных к товару, на самом товаре или его упаковке либо другими способами, предусмотренными для отдельных видов товаров), и относящиеся к товару документы (технический паспорт, инструкцию по эксплуатации и др.), а также кассовый чек или иной документ, подтверждающий покупку (п.29); - при установлении факта продажи товара ненадлежащего качества, если его недостатки не были оговорены продавцом, принять меры к устранению недостатков товара, или возместить расходы покупателя по устранению недостатков, или соразмерно уменьшить стоимость товара, или заменить этот товар, или возместить понесенные покупателем убытки в случае расторжения договора (п.32); - довести до покупателя требования Правил № 83 в наглядной и доступной форме (п.12). Документальное оформление реализации товаров через интернет-магазины При осуществлении розничной электронной торговли согласно ст.13 Закона № 231-З договор купли-продажи заключается путем оформления электронного документа в соответствии с Законом РБ от 10.01.2000 № 357-З «Об электронном документе» (с изменениями и дополнениями) (далее - Закон № 357-З). Статьей 1 Закона № 357-З установлено, что электронный документ представляет собой информацию, зафиксированную на машинном носителе и соответствующую требованиям данного Закона. В ст.6 Закона № 357-З определены требования к электронному документу. В частности, он должен: - создаваться, обрабатываться, передаваться и храниться с помощью программных и технических средств; - иметь структуру, установленную Законом № 357-З, и содержать реквизиты, позволяющие ее идентифицировать; - быть представленным в форме, понятной для восприятия человеком. Электронный документ согласно ст.7 Закона № 357-З состоит из двух неотъемлемых частей: общей и особенной. Общая часть электронного документа включает в себя информацию, составляющую содержание документа, и информацию об адресате. Особенная часть электронного документа состоит из одной или нескольких электронных цифровых подписей. В соответствии со ст.1 Закона № 357-З это наборы символов, вырабатываемые средствами электронной цифровой подписи и таким образом являющиеся неотъемлемой частью электронного документа. Предложение товара в его рекламе, каталогах и описаниях товаров, обращенных к неопределенному кругу лиц, признается публичной офертой, если оно содержит все существенные условия договора розничной купли-продажи (п.1 ст.464 Гражданского кодекса РБ). Признание такого предложения публичной офертой означает, что продавец, выставивший товар, обязан заключить договор (договор розничной купли-продажи) на указанных в этом предложении условиях с любым, кто на него отзовется. Таким образом, если на сайте присутствует предложение товара с указанием его цены и наименования (цена и предмет относятся к существенным условиям договора розничной купли-продажи), тогда деятельность владельца сайта направлена на осуществление розничной торговли, а следовательно, этот сайт признается интернет-магазином. Согласно п.20 Правил № 83 на выбранные покупателем по образцам товары продавец оформляет в двух экземплярах договор (квитанцию, счет), в котором должны быть указаны наименование и юридический адрес продавца; фамилия, имя, отчество покупателя или указанного им лица (получателя), адрес, по которому следует доставить товар; наименование товара, артикул, количество предметов, входящих в комплект приобретаемого товара, цена товара; вид услуги, время ее исполнения и стоимость; обязательства продавца и покупателя. Договор купли-продажи на товары, приобретаемые через интернет-магазин, как следует из положений п.21 Правил № 83, считается заключенным с момента выдачи продавцом покупателю документа, подтверждающего оплату товара, в месте его продажи или с момента получения продавцом сообщения о намерении покупателя приобрести товар на условиях, предложенных продавцом. В зависимости от того, каким образом и где будет осуществлена оплата покупателем реализуемого ему через интернет-магазин товара, в качестве документов, подтверждающих факт оплаты, могут выступать кассовый чек, квитанция к приходному кассовому ордеру формы КО-1, квитанция к талону формы 20-ФС, квитанция формы КВ-1, карт-чек, квитанция к извещению. В случае розничной реализации товаров через интернет-магазин их оплата может быть осуществлена на основании подп.2.2 постановления Совета Министров и Нацбанка РБ от 09.01.2002 № 18/1 «О приеме наличных денежных средств при реализации товаров (работ, услуг) и о некоторых вопросах использования кассовых суммирующих аппаратов и специальных компьютерных систем» (с изменениями и дополнениями, внесенными в т.ч. постановлением от 07.02.2007 № 158/2) наличными деньгами без применения кассовых суммирующих аппаратов и (или) специальных компьютерных систем и платежных терминалов. Прием наличных денежных средств в месте передачи товара покупателю (за пределами месторасположения организации-продавца) в соответствии с подп.1.1 и 1.2 постановления МНС и Минфина РБ от 03.09.2004 № 99/134 «О порядке приема наличных денежных средств при продаже товаров, выполнении работ или оказании услуг без применения кассовых суммирующих аппаратов и (или) специальных компьютерных систем» (с изменениями и дополнениями, внесенными постановлением от 25.07.2006 № 79/89) (далее - постановление № 99/134) осуществляется по приходным кассовым ордерам формы КО-1 или талонам формы 20-ФС, информация об изготовлении и реализации которых заносится в электронный банк данных об изготовленных и реализованных бланках первичных учетных документов и контрольных знаках. При этом необходимо отметить, что согласно подп.1.2 постановления № 99/134 приходные кассовые ордера формы КО-1 выписываются на каждую покупку. В рассмотренном нами случае документом, подтверждающим факт оплаты товаров, будет являться квитанция к приходному кассовому ордеру формы КО-1 или квитанция к талону формы 20-ФС. При приеме наличных денежных средств от покупателя товаров, реализуемых через интернет-магазин, в качестве документа, подтверждающего произведенную оплату, также может быть оформлена квитанция формы КВ-1 (подп.1.1 постановления № 99/134). Однако необходимо помнить, что данный документ в соответствии с Порядком заполнения квитанции формы КВ-1, утвержденным приказом Минфина РБ от 29.10.1999 № 311 (с изменениями и дополнениями), применяется юридическими лицами для приема наличных денежных средств только в пунктах продажи товаров, где необязательно использование кассовых суммирующих аппаратов и специальных компьютерных систем. В случае, когда оплата товаров, приобретаемых через интернет-магазин, осуществляется покупателем в пункте реализации товаров, где установлены кассовый суммирующий аппарат или специальная компьютерная система и платежный терминал, в качестве документа, подтверждающего факт оплаты товара, покупателю может быть выдан кассовый чек и (или) карт-чек (при оплате с использованием банковской пластиковой карточки). Оплата приобретаемого в интернет-магазине товара может быть произведена также путем безналичного перечисления денежных средств через отделение банка. В таких случаях покупатель заполняет извещение и квитанцию к нему и вносит соответствующую сумму денежных средств в кассу отделения банка. Приняв деньги в уплату и осуществив денежный перевод, банковский работник возвращает плательщику квитанцию с соответствующей отметкой. Данная квитанция также признается документом, подтверждающим факт уплаты денежных средств. Покупатель при приобретении товаров через интернет-магазин удостоверяет прием товара согласно п.29 Правил № 83 подписью в сопроводительных документах продавца. Типовой формы сопроводительных документов продавца при реализации товаров по образцам с использованием сети Интернет, утвержденной соответствующими государственными органами, в настоящее время не существует. В связи с этим согласно ст.9 Закона РБ от 18.10.1994 № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» (в редакции Закона РБ от 25.06.2001 № 42-З) (с изменениями и дополнениями) организация принимает к учету самостоятельно разработанные и утвержденные формы первичных учетных документов, которые должны содержать обязательные реквизиты, перечисленные в указанной статье. Доставка товаров, приобретаемых через интернет-магазины Одной из прямых обязанностей продавца при реализации товаров через интернет-магазин в соответствии с п.5 Правил № 83 является обеспечение по согласованию с покупателем услуг по доставке товаров. Доставка товаров покупателю может осуществляться нарочным, путем пересылки по почте или перевозки транспортными средствами (п.23 Правил № 83) на платной основе или за счет организации-продавца. В случае, когда за доставку товаров с покупателя взимается плата, организация-продавец исходя из требований Декрета № 17 должна иметь лицензию Минтранса РБ на право осуществления перевозки пассажиров и грузов (исключая технологические внутрихозяйственные перевозки пассажиров и грузов, выполняемые юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями для собственных нужд) автомобильным, внутренним водным и морским транспортом. Платная доставка товаров, приобретаемых через интернет-магазин, автомобильным транспортом согласно п.287 Правил автомобильных перевозок грузов, утвержденных постановлением Минтранса РБ от 01.07.2002 № 20 (с изменениями и дополнениями, внесенными постановлением от 17.12.2004 № 57), осуществляется на основании договора перевозки. Заключение договоров на перевозку товаров подтверждается составлением и выдачей заказчику (в данном случае - покупателю) заказа-поручения установленной формы, заверенного штампом или печатью перевозчика. Форма заказа-поручения утверждена постановлением Минтранса РБ от 23.08.2000 № 19. Порядок его заполнения содержится в Инструкции о порядке заполнения формы ТР-132 «Заказ-поручение», утвержденной постановлением Минтранса РБ от 23.01.2003 № 17-Ц. Доставка товара покупателю транспортом в пределах населенного пункта, где данный товар был продан, согласно п.24 Правил № 83 должна быть осуществлена в сроки, определяемые соглашением сторон, но не позднее 3 календарных дней с момента оформления и оплаты покупки. В иных случаях (т.е. в случае доставки товара в иной населенный пункт) сроки доставки товара покупателю устанавливаются договором. Пунктом 28 Правил № 83 предусмотрено, что, если доставка товара произведена в установленные договором сроки, но товар не был передан покупателю по его вине, повторная доставка производится в новые сроки, согласованные продавцом, после повторной оплаты покупателем стоимости услуги по доставке товара. Налогообложение операций по реализации товаров через интернет-магазины Обороты по реализации товаров в розницу через интернет-магазин согласно подп.1.1 ст.2 Закона РБ от 19.12.1991 № 1319-XII «О налоге на добавленную стоимость» (с изменениями и дополнениями) (далее - Закон № 1319-XII) являются объектом обложения НДС. При расчете налоговой базы по НДС оборот по реализации товаров в розницу через интернет-магазин определяется исходя из всех поступлений, полученных организацией как в денежной, так и в натуральной или иных формах (п.2 ст.6 Закона № 1319-XII). Налогообложение товаров, реализованных через интернет-магазин, осуществляется по ставкам НДС, указанным в ст.11 Закона № 1319-XII. В соответствии с положениями п.10 ст.12 Закона № 1319-XII исчисление НДС по товарам организации розничной торговли и общественного питания могут производить исходя из налоговой базы и доли суммы НДС по товарам, имеющимся в отчетном налоговом периоде, в стоимости этих товаров (с учетом всех налогов, сборов и отчислений, взимаемых при реализации товаров), включая товары, освобожденные от налога. Иными словами, организации, осуществляющие розничную торговлю через интернет-магазин, могут осуществлять расчет и начисление НДС по среднему проценту данного налога в сумме реализации товаров за отчетный период, включая НДС. При этом розничные торговые организации обязаны обеспечить ведение учета товаров по ценам реализации, а также отдельный учет НДС, включаемого в цену товара. При отсутствии отдельного учета сумм НДС, включенных в цену товара, а также отдельного учета оборотов по реализации товаров, облагаемых по различным ставкам, исчисление НДС при реализации товаров по розничным ценам производится по ставке, указанной в подп.1.3 п.1 ст.11 Закона № 1319-XII (т.е. по ставке 18. При реализации товаров по розничным ценам через интернет-магазин соответствующая сумма НДС включается в эти цены. Причем на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцами на своих сайтах (в интернет-магазинах), а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах соответствующая сумма НДС не выделяется (п.4 ст.14 Закона № 1319-XII). Сумма НДС, подлежащая уплате организацией-плательщиком в бюджет, определяется как разница между общей суммой НДС, исчисленной по итогам налогового периода, и суммами налоговых вычетов. Порядок применения налоговых вычетов устанавливается Президентом РБ и Законом № 1319-XII (п.5 ст.12 Закона № 1319-XII). Согласно п.1 ст.8 Закона РБ от 29.12.2006 № 191-З «О бюджете Республики Беларусь на 2007 год» (далее - Закон № 191-З) областные, Минский городской Советы депутатов, Советы депутатов базового территориального уровня вправе вводить на территории соответствующих административно-территориальных единиц определенные местные налоги и сборы, одним из которых является налог с продаж товаров в розничной торговле. Организации, реализующие товары в розницу через интернет-магазины, также являются плательщиками налога с продаж товаров в розничной торговле. Объектом налогообложения являются операции по реализации в розничной торговой сети товаров (за исключением социально значимых товаров по перечню, утверждаемому Советом Министров РБ, а также бензина и дизельного топлива). Перечень социально значимых товаров утвержден постановлением Совета Министров РБ от 30.01.2007 № 118 «О мерах по реализации Закона Республики Беларусь «О бюджете Республики Беларусь на 2007 год». Налоговые ставки в соответствии с подп.1.1 п.1 ст.8 Закона № 191-З устанавливаются в размере, не превышающем: - при реализации товаров, ввезенных на таможенную территорию Республики Беларусь и выпущенных в свободное обращение в Республике Беларусь, - 15% налоговой базы; - других товаров - 5% налоговой базы. На основании ст.9 Закона № 191-З с организаций, осуществляющих розничную торговлю через интернет-магазин, в 2007 г. взимаются сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки - по ставке 2%, налог с пользователей автомобильных дорог - по ставке 1% (далее - единый платеж в размере 3. Данный единый платеж взимается от валового дохода от реализации товаров в розницу. Облагаемая налогом прибыль организаций, реализующих товары в розницу через интернет-магазин, согласно п.2 ст.2 Закона РБ от 22.12.1991 № 1330-XII «О налогах на доходы и прибыль» (с изменениями и дополнениями, далее - Закон № 1330-XII) исчисляется исходя из суммы прибыли от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей (включая основные средства, товарно-материальные ценности, нематериальные активы, ценные бумаги), имущественных прав и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. Прибыль (убыток) от реализации товаров через интернет-магазин определяется как разность суммы выручки от реализации, налогов, уплачиваемых из выручки от реализации или валового дохода в соответствии с нормами действующего законодательства, покупной стоимости реализованных товаров и затрат на их реализацию, учитываемых при налогообложении согласно ст.3 Закона № 1330-XII. Бухгалтерский учет операций по реализации товаров через интернет-магазины Учет операций по реализации товаров через интернет-магазин регулируется Типовым планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденными постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 № 89 (далее - Инструкция № 89), и осуществляется в соответствии с Методикой отражения товарных операций в розничной торговле и общественном питании, утвержденной приказом Минторга РБ от 29.03.1999 № 38. Согласно Инструкции № 89 на счете 41 «Товары» отражается движение товарно-материальных ценностей, приобретаемых в качестве товаров для реализации. Учет наличия и движения товаров, находящихся на складах в розничной торговле, производится на субсчете 41-2 «Товары в розничной торговле» по ценам их реализации, т.е. с учетом торговой надбавки, НДС и налога с продаж в розничной торговле. Моментом фактической реализации товаров в розничной торговле по учетной политике торговых организаций обычно считается день поступления денежных средств в оплату отпущенного покупателям товара. Обобщение информации о доходах и расходах, связанных с осуществлением розничной торговли как вида деятельности, указанного в уставе организации, производится в соответствии с Инструкцией № 89 на счете 90 «Реализация» в разрезе открываемых к нему субсчетов. Особенность отражения операций по реализации товаров через интернет-магазин заключается в том, что момент отпуска товара для его доставки покупателю и момент его оплаты покупателем чаще всего не совпадают. В связи с этим для отражения стоимости отпущенного товара со склада для доставки покупателю до момента его фактической реализации уместно использовать счет 45 «Товары отгруженные». Данный счет согласно Инструкции № 89 предназначен для учета движения отгруженных товаров, продукции, выполненных работ, услуг. Отгруженные товары должны отражаться на счете 45 по фактической себестоимости. Однако положения Инструкции № 89 допускают осуществлять учет отгруженных товаров по учетным ценам, которыми в организациях розничной торговли являются, как уже отмечалось ранее, цены реализации с учетом торговой надбавки, НДС и налога с продаж в розничной торговле. Порядок отражения реализации товаров через интернет-магазин в случае использования счета 45 при оплате товаров рассмотрим на примере. Пример За апрель 2007 г. выручка организации от реализации товаров в розницу через интернет-магазин составила 25 000 000 руб. Средний процент НДС по реализованным товарам составил 14,369%, налога с продаж товаров в розничной торговле - 6,071%. Средний процент торговой надбавки по реализованным товарам оказался равен 23,508%. Оплата товаров покупателями осуществлялась наличными денежными средствами при доставке их по указанному адресу. Расходы по реализации данных товаров, приходящиеся на апрель, составили 1 452 610 руб. В бухгалтерском учете организации при отражении реализации товаров через интернет-магазин будут сделаны следующие записи: № п/п Хозяйственная операция Дебет Кредит Сумма, руб. 1 Материально ответственному лицу отпущены товары для доставки их покупателям 45 41-2 25 000 000 2 Отражается выручка от реализации оплаченных покупателями товаров 50 90 25 000 000 3 Отражается реализация товаров 90 45 25 000 000 4 Методом «красное сторно» отражается сумма налога с продаж товаров в розничной торговле, полученная в составе выручки от реализации товаров (25 000 000 х 6,071 / 100) 90 42-4 -1 517 750 5 Методом «красное сторно» отражается сумма НДС, полученная в составе выручки от реализации товаров ((25 000 000 - 1 517 750) х 14,369 / 100) 90 42-3 -3 374 165 6 Методом «красное сторно» отражается величина торговой надбавки, относящаяся к реализованным за период товарам ((25 000 000 - 1 517 750 - 3 374 165) х 23,508 / 100) 90 42-1 -4 724 009 7 Начислен налог с продаж товаров в розничной торговле по реализации за отчетный период ((25 000 000 - 1 517 750) х 6,463 39* / 100) 90 68 1 517 750 8 Начислен НДС по реализации за отчетный период ((25 000 000 - 1 517 750) х 16,785 21** / 100) 90 68 3 374 165 9 Начислен единый платеж в размере 3% от валового дохода (4 724 009 х 3 / 100) 90 68 141 720 10 Отражаются расходы по реализации товаров за период 90 44-2 1 452 610 11 Отражается финансовый результат от реализации товаров за период (4 724 009 - 141 720 - 1 452 610) 90 99 3 129 679 12 Начислен налог на прибыль от реализации товаров за отчетный период (2 129 679 х 24 / 100) 99 68 751 123 * Ставка налога с продаж товаров в розничной торговле рассчитана следующим образом: 1 517 750 / (25 000 000 - 1 517 750) х 100. ** Ставка НДС рассчитана следующим образом: 3 374 165 / (25 000 000 - 1 517 750 - 3 374 165) х 100. Инструкцией № 89 организациям предоставлено право исходя из функций управления, включая анализ, контроль и отчетность, вводить дополнительные субсчета к счетам, предусмотренным в данной Инструкции. На основании этого для отражения стоимости отпущенных со склада организации товаров для доставки покупателям в рабочем плане счетов к субсчету 41-2 можно предусмотреть, например, субсчета 41-2-1 «Товары в розничной торговле на складе» и 41-2-2 «Товары, переданные материально ответственным лицам для доставки». Порядок отражения реализации товаров через интернет-магазин в случае открытия к субсчету 41-2 указанных выше субсчетов будет аналогичен рассмотренному нами в примере с той лишь разницей, что вместо записей: Д-т 45 - К-т 41-2 и Д-т 90 - К-т 45 - будут составлены записи: Д-т 41-2-2 - К-т 41-2-1 и Д-т 90 - К-т 41-2-2. 15.06.2007 г. Татьяна Жилинская, экономист Журнал «Главный Бухгалтер» № 23, 2007 г.